Tarkistuslaskelmat

Jälkilaskelman pitää täsmätä tilikauden kirjanpitoon. Erilaiset täsmäytys- ja tarkistuslaskelmat helpottavat myös jälkilaskelman laatijan työtä.

Ara suosittelee, että jälkilaskelmien laatiminen aloitetaan tarkistuslaskelmien täydentämisellä. Tämän vaiheen voi tehdä myös sen jälkeen, kun tilikauden tapahtumat on tallennettu varsinaiselle laskelmalle.

Aran jälkilaskelmapohjalla tarkistuslaskelmat ovat varsinaisen jälkilaskelman alapuolella. Tarkistuslaskelmilta löytyy jälkilaskelmatäsmäytys

1. taseen rahoitusasemaan

2. tuloslaskelmaan

3. taseen muihin kassavirtaan vaikuttaviin tapahtumiin.

Tiedot tilinpäätöksestä tarkistuslaskelmiin

Varsinaisen laskelman laatiminen kannattaa aloittaa syöttämällä tilinpäätöksestä tiedot jälkilaskelmapohjan tarkistuslaskelmakohtaan.

Tarkistuslaskelmat kertovat lopuksi, onko jälkilaskelma täytetty oikein ja missä erissä mahdollinen virhe piilee.

Mistä löydän tiedot tarkistuslaskelmille?

Koska luvut jälkilaskelmaan syötetään suoraan kirjanpidosta saaduista luvuista, tarvitset jälkilaskelman laatimiseen tuloslaskelmat ja taseet vähintään yhteisökohtaisesti. Jos yhteisöllä on useita kohteita tai tasausryhmiä, tarvitset myös tasausryhmä- ja kohdekohtaiset laskelmat. Tuloslaskelmien ja taseiden pitää olla tilikohtaiset.

Kirjanpidon raporteilla pitää olla eriteltynä omakustannusvuokraustoiminnan tuotot ja kulut sekä muun mahdollisen toiminnan tuotot ja kulut.

Usein kirjanpidosta ei ole saatavilla koko tasetta kohdekohtaisesti jaoteltuna. Tällöin on tärkeää olla tarkkana, että kunkin kohteen ja tasausryhmän taseen tuotot ja kulut syötetään jälkilaskelmille oikein. Yhteisötason tarkistus auttaa asian varmistamisessa.

Taseesta poimitaan jälkilaskelmalle sellaiset tapahtumat, joissa rahaa on joko kertynyt tai käytetty. Näitä ovat muun muassa

• käyttöomaisuuteen liittyvät aktivoinnit ja realisoinnit

• lainan nostaminen ja lainan lyhennykset

• pitkäaikaisiin velkoihin kirjattu vuokravakuuksien muutos

• oman pääoman muutokseen liittyvät kassavirtatapahtumat.

Vaihtuvien vastaavien ja lyhytaikaisten velkojen muutokset näkyvät jälkilaskelmalla taseen rahoitusasemaa kuvaavassa kohdassa.

Tarkistuslaskelmien täyttäminen

1. Taseen rahoitusasema

Jälkilaskelmapohjassa taseen rahoitusasemaa kuvaava taulukko laskee taseen rahoitusaseman seuraavasti: taseen vaihtuvista vastaavista vähennetään lyhytaikainen vieras pääoma, josta on vähennetty seuraavan tilikauden lainanlyhennykset.

Syötä taulukkoon kyseisen vuoden taseen rahoitusaseman luvut eli tase-raportilta

• tilikauden vaihtuvat vastaavat

• lyhytaikainen vieras pääoma

• seuraavan tilikauden lainanlyhennykset.

Jos samaa Excel-pohjaa on käytetty edellisen tilikauden jälkilaskelman laatimisessa, edellisen tilikauden vastaavat luvut siirtyvät kaavalla edellisestä jälkilaskelmasta. Jos luvut eivät siirry automaattisesti, syötä ne itse.

Jälkilaskelmapohja vertaa taseen rahoitusasemaa jälkilaskelmaan syötettyjen lukujen kokonaisjäämään. Jos nämä luvut eroavat toisistaan, on jälkilaskelmalla jokin virhe tai puute.

2. Tuloslaskelmatarkistus

Tuloslaskelmatarkistus vertaa jälkilaskelmalle syötettyjä tuloslaskelmalukuja tilinpäätöksen lukuihin.

Täytä tarkistuslaskelmaan tuloslaskelmalta tilikauden

• tuotot

• kulut

• poistot

• tilinpäätössiirrot

• verot.

Varmista, että tilikauden tulos osoittaa samaa lukua laskelmalla kuin tilinpäätöksessä.

Huomaa, että jälkilaskelmalle syötetyt luvut siirtyvät tarkistuslaskelmaan kaavalla eli kaavojen päälle ei saa tallentaa mitään. Alla olevassa kuvassa solut joissa näkyy nolla (0,00), sisältävät kaavan.

Jälkilaskelmalle syötetyistä tuloslaskelman luvuista pitäisi muodostua sama tulos kuin tilinpäätöksen osoittama tulos on. Jos näin ei ole, tuloslaskelmatarkistuksen rivillä Erotus näkyy jälkilaskelman ja tuloslaskelman lukujen erotus. Tämä tarkoittaa, että jälkilaskelmalla on virhe, joka pitää selvittää ja korjata. Virhe löytyy jälkilaskelmalle syötetyistä tuloslaskelmatapahtumista.

3. Taseen tapahtumien tarkistus

Merkitse jälkilaskelmalle kaikki sellaiset tilikauden aikaiset tapahtumat, joihin liittyy rahan kertyminen tai rahan käyttäminen. Kirjanpidossa osa tällaisista tapahtumista kirjataan taseen tileille, joten ne pitää poimia sieltä myös jälkilaskelmalle.

Taseeseen aktivoidut kulut

Tarkistuslaskelmalla verrataan taseen käyttöomaisuuden tapahtumia jälkilaskelmalle merkittyihin tapahtumiin. Tarkistuslaskelmalle pitää syöttää taseesta kyseisen tilikauden pysyvien vastaavien loppusaldo. Poistot siirtyvät kaavan mukana automaattisesti tähän laskelmaan, kun ne on täytetty tuloslaskelmatarkistukseen. Poistoja ei merkitä jälkilaskelmalle ollenkaan. Ne huomioidaan ainoastaan tarkistuslaskelmilla.

Jos samaa Excel-pohjaa on käytetty edellisen tilikauden jälkilaskelman laatimisessa, edellisen tilikauden vastaavat luvut siirtyvät kaavalla edellisestä jälkilaskelmasta. Jos luvut eivät siirry automaattisesti, syötä ne itse.

Tarkistuslaskelma osoittaa, miten paljon tilikaudella on ollut käyttöomaisuushankintoja ja/tai omaisuuden myyntejä ja alaskirjauksia, jotka tulisi merkitä myös jälkilaskelmalle. Tämä saldo muodostuu riville Tilikauden muutos (aktivoinnit).

Huomaa, että jälkilaskelmalle syötetyt luvut siirtyvät tarkistuslaskelmaan kaavalla eli kaavojen päälle ei saa tallentaa mitään. Kuvassa solut joissa näkyy nolla (0,00), sisältävät kaavan.

Jos laskelman rivillä Erotus on jotain muuta kuin nolla (0,00), on tarkistettava jälkilaskelmalta, mikä käyttöomaisuuteen liittyvä tapahtuma on jäänyt merkitsemättä laskelmalle tai merkitty luku on väärin. Kannattaa tarkistaa myös täyttämiensä lukujen etumerkit (miinus vai plus).

Huomaa, että jälkilaskelmalla on erityisen tärkeää valita käyttöomaisuuteen liittyvälle tapahtumalle oikea kohta sen mukaan, onko kyse omakustannusvuokraustoiminnan vai muun toiminnan tapahtumasta ja katetaanko kulu kuluneen tilikauden vuokratuotoilla, varautumisilla vai ulkopuolisella rahoituksella.

Lainojen lyhennykset ja nostot

Tarkistuslaskelmalla verrataan pitkäaikaisten lainojen muutosta jälkilaskelmalle merkittyihin lainoihin liittyviin tapahtumiin. Syötä tarkistuslaskelmalle taseen osoittama kyseisen vuoden pitkäaikainen vieras pääoma ja lyhytaikaiset lainat (eli seuraavan tilikauden lainanlyhennykset).

Jos Excel-taulukkoa on käytetty edellisen tilikauden jälkilaskelman laatimisessa, edellisen tilikauden vastaavat luvut siirtyvät kaavalla edellisestä jälkilaskelmasta. Jos luvut eivät siirry automaattisesti, syötä ne itse.

Tarkistuslaskelma esittää, miten paljon tilikaudella on ollut lainanlyhennyksiä ja/tai lainannostoja jotka pitää merkitä myös jälkilaskelmalle. Tämä saldo muodostuu riville Lainojen muutokset (nostot ja lyh.).

Huomaa, että jälkilaskelmalle merkityt luvut siirtyvät tarkistuslaskelmaan kaavalla eli kaavojen päälle ei saa tallentaa mitään. Kuvassa solut joissa näkyy nolla (0,00), sisältävät kaavan.

Jos laskelman Erotus on jotain muuta kuin nolla (0,00), on tarkistettava jälkilaskelmalta, mikä lainoihin liittyvä tapahtuma on jäänyt merkitsemättä laskelmalle tai merkitty luku on väärin.

Huomaa myös, että jälkilaskelmalla on erityisen tärkeää valita lainoihin liittyvälle tapahtumalle oikea kohta sen mukaan, onko kyse omakustannusvuokraustoiminnan vai muun toiminnan tapahtumasta.

Vuokravakuudet kirjattu pitkäaikaiseksi vieraaksi pääomaksi

Jos vuokravakuudet on kirjanpidossa kirjattu lyhytaikaiseen vieraaseen pääomaan, vuokravakuuksien muutosta ei tarvitse erikseen merkitä jälkilaskelmalle, koska muutos tulee huomioiduksi jälkilaskelmassa taseen rahoitusaseman muutoksena.

Jos vuokravakuudet sisältyvät tilinpäätöksessä pitkäaikaisiin velkoihin, pitää vuokravakuuksien muutos esittää jälkilaskelmalla Muissa yhteisön rahoitukseen vaikuttavissa tapahtumissa. Tämä osio ei vaikuta vuokranmääritykseen, joten osiossa voi halutessaan seurata koko asuntokannan vuokravakuuksia.

Vuokravakuuksien täsmäyttämiseksi kannattaa tarkistuslaskelmaan päivittää kaavat kohtaan Muiden taseen erien muutokset siten, että jälkilaskelmalle syötetyt luvut siirtyvät kaavalla tarkistuslaskelmalle. Tilikaudella tapahtunut muutos selviää, kun kyseisen tilikauden saldosta vähennetään edellisen tilikauden saldo.

Omaan pääomaan (Opo:n) ja muihin taseen eriin liittyvät muutokset

Kun edetään jälkilaskelmalla alaspäin, tarkistuslaskelmilla on seuraavaksi kaksi laskelmaa muiden mahdollisten rahoitukseen vaikuttavien taseen tapahtumien tarkistamiseen. Näitä ovat esimerkiksi omaan pääomaan liittyvät tapahtumat (laskelmalla Opo:n muutokset).

Näihin tarkistuslaskelmiin ei ole tehty valmiiksi kaavoja, jotka toisivat jälkilaskelmalle syötetyt luvut tarkistukseen. Tämä johtuu siitä, että mahdollisia tapahtumia ja tilanteita on kovin paljon. On järkevää merkitä kaavat tilanteen mukaan.

Oman pääoman muutoksia voivat olla esimerkiksi osingon maksu, sijoitetun vapaan oman pääoman rahaston (SVOP) muutokset ja testamenttirahaston muutokset. Muita taseen erien muutoksia on esimerkiksi edellä mainittu pitkäaikaisten vuokravakuuksien muutos.

Merkitse tarkistuslaskelmaan edellisen tilikauden ja kyseisen tilikauden loppusaldot. Merkitse niiden erotus (tuotto tai kulu) jälkilaskelmalle oikeaan kohtaan (omakustannusvuokraustoiminnan, muun vuokraustoiminnan tai muun toiminnan tapahtuma).

Taseen omaan pääomaan sisältyvää tilikauden voittoa tai tappiota ei tarvitse merkitä erikseen jälkilaskelmalle.

Edellisten tilikausien yli- tai alijäämät

Tarkistuslaskelmien lopussa on vielä laskelma, jossa verrataan jälkilaskelmalle merkittyjä edellisten tilikausien yli- tai alijäämiä edellisen tilikauden taseen rahoitusasemaan. Tälle laskelman kohdalle ei tarvitse tehdä mitään, mutta tarkistuslukujen erotus on hyvä tarkistaa laskelmaa täsmäyttäessä. Syy jälkilaskelman erotukselle voi löytyä joskus virheestä edellisen tilikauden jäämien merkitsemisessä.

Jos luku kohdassa Edellisten tilikausien yli- tai alijäämät eroaa luvusta Taseen rahoitusasema, edell. tilikausi, pitää tutkia ovatko jälkilaskelman

• edellisten tilikausien jäämät siirtyneet oikein edelliseltä jälkilaskelmalta

• edellisen tilikauden taseen rahoitusaseman luvut tallennettu oikein.

Lisää aiheesta

Valmiin laskelman läpikäyminen